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近年来，随着农村改革的推进，农村集体经济组织经营方式更加多元，在重点领域和关键环节进行的创新探索，对会计核算提出了新要求。下面以被列为全国农村改革集成试验区的甲县为例，就农村集体经济组织推进农村改革涉及的部分新情况新业务作一探讨。该县先后开展了承包地、宅基地、集体经营性建设用地入市等系列改革。乙、丙、丁村为该县首批改革试点村，村集体经济发展取得了一定成效。
【例1】乙村190户农户向村集体提出了退出190宗（70亩）宅基地使用权的申请，经乙村党支部集体研究，该申请符合甲县宅基地改革试点方案要求准予批准，并按照6万元/亩的标准予以补偿。
以银行存款支付农户退出宅基地使用权补偿费用，会计分录：
借：内部往来—宅基地使用权退出 4 200 000
贷：银行存款 4 200 000
同时，
借：公积公益金 4 200 000
贷：内部往来—宅基地使用权退出 4 200 000
乙村获得190宗70亩宅基地使用权，会计分录：
借：无形资产—宅基地使用权 4 200 000
贷：公积公益金—其他—宅基地使用权 4 200 000
【解析】村集体以积累资金支付农户有偿退出宅基地使用权费用，一方面表现为银行存款减少，且以前年度积累同步减少，另一方面村集体获得了宅基地使用权，该权利是成员集体权益的重要构成，因此增加无形资产和公积公益金。
【例2】次年，乙村将190宗70亩宅基地全部交由甲县农村产权交易中心进行经营性建设用地入市交易，成交价770万元，按规定村集体还需交纳土地增值收益调节金192.5万元，产权交易服务费8.8万元。因涉及税费较多尚未核定，暂不做处理。
村集体出让宅基地使用权，取得让渡资产资源使用权收入，会计分录：
借：银行存款 7 700 000
贷：经营收入—出让收入—经营性建设用地入市 7 700 000
交纳土地增值收益调节金、产权交易服务费，会计分录：
借：经营支出—出让成本—土地增值收益调节金 1 925 000
—产权交易服务费 88 000
贷：银行存款 2 013 000
结转出让宅基地使用权摊销费用、成本，年摊销额=4200000×95% ÷70=57000元，会计分录：
借：经营支出 57 000
贷：累计摊销 57 000
同时，
借：公积公益金 —其他—宅基地使用权 4 200 000
贷：无形资产—宅基地使用权 4 200 000
【解析】农村集体经济组织通过出让集体经营性建设用地使用权取得收益，按照合同约定期限，经营性建设用地使用权暂归受让方，但其所有权仍为集体所有，需要在资源登记簿中进行登记备案。
【例3】为发展村集体经济，丙村鼓励农户以宅基地及房屋入股村集体经济组织，每宗宅基地及房屋保底收益1500元/年。经考察，丙村与某公司签订合作协议，将13套闲置房屋以出租形式交由公司统一改造经营，发展特色民宿。双方约定租期10年，前3年每年每套房屋租金2000元，从第4年起每年每套增加100元，前3年租金协议签订时一次性支付，以后每年3月30日前支付当年租金。
收到该公司一次性支付的前3年房屋租金，前3年房屋租金=3×2000 ×13=78000元，会计分录：
借：银行存款 78 000
贷：经营收入—出租收入 6 500
内部往来—农户 58 500
应付款—房屋出租 13 000
支付农户前3年房屋入股收入，会计分录：
借：内部往来—农户 58 500
贷：银行存款 58 500
第二年、第三年分别确认当年房屋出租收入，当年收入=（2000-1500）×13=6500元，会计分录：
借：应付款—房屋出租 6 500
贷：经营收入—出租收入 6 500
【解析】村集体一次性收取多期出租收入款项，基于权责发生制原则，只应将归属于本期款项确认为当期收入，剩余款项具有预收款性质，作为负债核算更为合理，将其分摊至各个受益期内，分期确认收入。同时，该笔房屋租金包含村集体居间服务收入和农户房屋入股收入两部分，应分别予以确认。
【例4】丁村因经营管理不善，在接受上级部门专项检查中被要求注销一年前以180万元项目资金投资成立的土地股份合作社，并由丁村集体经济组织承接所有债权债务。经破产清算，截至当日土地股份合作社拥有一辆四轮农用车账面原值7.8万元，累计折旧1.35万元，评估价值6万元；7栋温室大棚账面原值175万元，折旧25.4万元，评估价值147万元。同时，欠当地农资中心种子、化肥、农药等共计1.6万元，车辆维修费0.4万元，工程款1.2万元（暂不考虑税费）。
接手土地股份合作社资产，会计分录：
借：固定资产—四轮农用车 60 000
—温室大棚 1 470 000
投资收益—丁村土地股份合作社 270 000
贷：长期投资—丁村土地股份合作社 1 800 000
接手土地股份合作社债务，会计分录：
借：其他支出 32 000
贷：应付款—农资中心 16 000
—维修费 4 000
—工程款 12 000
调整投资成立土地股份合作社账务，会计分录：
借：专项应付款—××项目 1 800 000
贷：公积公益金 1 800 000
【解析】丁村以项目资金投资成立土地股份合作社，通过“长期投资”和“专项应付款”科目，接手该土地股份合作社资产债权债务时，同时转销“长期投资”和“专项应付款”科目，并增加公积公益金。
【例5】乙、丙、丁村经民主程序，决定利用毗邻的区位优势，联村共建2000立方米冷库一栋，抱团发展设施农业。
1. 乙、丙两村以乡村振兴衔接资金各出资50万元，丁村以旧村部建设用地作为出资，评估价值50万元。
乙、丙村收到乡村振兴衔接资金，并用于冷库建设，会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：专项应付款—乡村振兴衔接资金 500 000
借：在建工程—冷库 500 000
贷：银行存款 500 000
丁村将经营性建设用地评估作价，并用于冷库建设，会计分录：
借：无形资产—经营性建设用地 500 000
贷：公积公益金 500 000
借：在建工程—冷库 500 000
贷：无形资产—经营性建设用地 500 000
2. 冷库建设完工，经竣工决算验收通过后转入固定资产，总金额150万元，乙、丙、丁三村按照出资份额分别确认固定资产，会计分录：
借：固定资产—冷库 500 000
贷：在建工程—冷库 500 000
同时，乙、丙村分别结转专项应付款，会计分录：
借：专项应付款—乡村振兴衔接资金 500 000
贷：公积公益金 500 000
3. 乙、丙、丁村按规定计提固定资产折旧，预计净残值率5%，使用年限20年，每村每年折旧额=1500000 ×95%÷20÷3=23750元，会计分录：
借：生产（劳务）成本 23 750
贷：累计折旧 23 750
4. 次年，乙、丙、丁村将冷库出租给果蔬企业使用，年租金12万元，按份额分摊收入=120000×1/3 =40000元，会计分录：
借：应收款 40 000
贷：经营收入—出租收入 40 000
5. 发生冷库检修费用一笔6000元，按份额分摊费用=6000×1/3 =2000元，会计分录：
借：经营支出—出租费用 2 000
贷：银行存款 2 000
【解析】联村共建固定资产，抱团发展村集体经济，以“按份共有”和“协议约定”为计价原则，分别确定各自固定资产价值、收入、支出、费用等。另外，自用固定资产计提折旧需区分具体用途，如生产经营用固定资产折旧通过“生产(劳务)成本”科目；非自用固定资产计提折旧，如出租用固定资产，按照配比原则，通过“经营支出”科目。
来源：《农村财务会计》2024年第6期
作者：刘 青 吴如茵 |
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发表于 2024-7-22 15:58:28